死亡前2年贈與應計入遺產 財產計算要以「死亡時」時價為準

財政部南區國稅局表示，民眾申報遺產稅時，常有漏報死亡前2年內贈與配偶或子女之財產，或誤以「贈與時」的價值併入遺產申報，這些都是錯誤的申報情形。

依《遺產贈與稅法》規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、子女、直系血親卑親屬、父母、兄弟姐妹、祖父母的各項財產，無論贈與時是否已申報或繳納過贈與稅，全都要被視為被繼承人的遺產，併課遺產稅。

至於該贈與財產價值該怎麼算？應以被繼承人「死亡時」之時價為準。

舉例來說，被繼承人甲先生在死亡前2年，把名下上市櫃A公司股票贈與配偶乙女士2萬股、兒子丙先生1萬股，以及姪子丁先生1千股。依「贈與日」A公司股票收盤價每股50元計，贈與價值共55萬元；至於贈與配偶乙女士的2萬股、約當100萬元的股票則不計入贈與總額。

但甲君死亡日時，A公司股票收盤價漲到70元，繼承人在計算甲君死亡前2年內贈與A公司的股票，除了姪子丁君因不屬於民法規定的各順序繼承人，其受贈財產不視為遺產之外，其他配偶乙女士、兒子丙先生的贈與都視為遺產。

按甲君死亡日收盤價每股70元計算，共有210萬（70元*2萬股+70元*1萬股），都要併入甲君遺產課稅。

不過，股價有起伏，若死亡日的收盤價低於贈與時的50元，當初已繳交的贈與稅可以抵遺產稅。

南區國稅局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報，應確認被繼承人死亡前2年內贈與財產的對象，若符合遺贈稅法規定，不論贈與時有無申報或繳納贈與稅，都應以「死亡時」的財產價值併入遺產總額申報。