高齡老母親死亡前2年對保單做這一事 繼承人因此連補帶罰數萬元

財政部高雄國稅局今（27）日表示，民眾常誤以為透過變更保單的「要保人」，就可以達成資產傳承之目的，卻忽略其中涉及「贈與稅」與「遺產稅」申報的義務。

高雄國稅局表示，轄區內曾有一位老母親，以自己為「要保人」，買了1張外幣終身壽險保單，但在2024年時把「要保人」從本人變更為兒子。此時原應繳納贈與稅，但因贈與時保單價值準備金為新台幣200萬元，當年度贈與總額沒超過免稅額244萬元，不用繳納贈與稅，所以沒有向國稅局辦理申報。

但老母親不幸在變更要保人後2年內過世，該筆保單就屬於「擬制遺產」範疇，須以老母親過世當天的保單價值，必須申報為遺產，繳納遺產稅。但因繼承人未依法申報，最後被國稅局查獲補稅處罰。

高雄國稅局長許寧佑說明，本案的關鍵在於，若2024年老母親變更保單要保人的當下，有向國稅局「申報」；當年度也不用繳納贈與稅；但在最終申報遺產稅時，因曾經有過「申報」紀錄，國稅局就會提醒遺產稅納稅義務人，該筆保單屬於死亡前2年贈與，要計入遺產課稅，就不會因漏報遺產稅而遭補稅及處罰。

國稅局呼籲納稅義務人，辦理保單要保人變更前，務必先向保險公司查詢該保單之「保單價值準備金」，並於贈與行為發生日後30天內完成贈與稅申報；若贈與人於變更要保人後2年內死亡，繼承人應注意將該保單併入遺產申報，以免因漏報而遭受處罰。

另外，日前遺贈稅法「大老婆條款」已三讀通過，因此，基於「誰繼承、誰繳稅」原則，未來若再有類似案例，遺產稅及漏報處罰都將由該筆保單繼承人繳納。

高雄國稅局說明，依據遺贈稅法規定，贈與係指財產所有人以自己的財產無償給予他人，經他人允受而生效力的行為。由於保單屬遺贈稅法所稱「具有財產價值的權利」，而「要保人」對保險契約享有隨時終止契約取得解約金、辦理保單借款等權利，因此當父母將個人保單之要保人變更為子女時，即等同將該保單的財產價值無償移轉予子女，屬於贈與行為。

如當年度贈與總額已超過免稅額，應以贈與日之保單價值準備金，於行為發生後30日內向國稅局申報贈與稅。

此外，依遺贈稅法規定，被繼承人死亡前2年內贈與財產予配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬之配偶，均應「視為遺產」併入遺產總額申報。