報稅季將至 安永提醒可善用成年年齡下修18歲的節稅空間

所得稅申報季快到了，安永會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華提醒，今年5月申報與過去有4點差異要特別注意，包括包括成年年齡下修為18歲、首次適用申報CFC、每人基本生活費調升6,000元，以及網路上傳文件容量擴大。

楊建華表示，《民法》已將成年年齡從20歲下修為18歲，《所得稅法》也配合修法，並自2023年1月1日起施行調降成年年齡。因此，在今年申報2023年所得稅「受扶養親屬」時要注意，成年人需要符合特定原因，如在校就學、身心障礙或無謀生能力而由納稅義務人扶養者，才可由納稅義務人列報扶養；不符合者，須自行辦理綜所稅申報。

他建議，可先檢視2023年的扶養親屬中是否有18歲的申報戶成員，以免全戶的免稅額及扣除額在日後遭國稅局發現錯誤申報。另外，不排除分戶申報可能反而有節稅空間，通常會發生在有在校就學的18歲受扶養親屬，但有在外打工或兼職所得。

若當年度所得超過免稅額9.2萬元、薪資所得特別扣除額20.7萬元，以及教育學費（限就讀大專院校以上子女）特別扣除額 2.5萬元的合計數32.4萬元時，納稅義務人可考慮讓其作為獨立申報戶，藉以增加一戶的扣除額，也可能降低累進稅率的適用，反而更有節稅效果。

舉例來說，雙薪家庭育有一名2023年已滿18歲且剛就讀大學的小孩，若小孩當年薪資所得超過32.4萬元時，可以選擇和父母分戶申報，由小孩單獨申報，雖然無法扣減自身的教育學費扣除額2.5萬元，但卻多了標準扣除額12.4萬元可以扣除，兩者相差9.9萬元。若以適用稅率5%計算，最多可省稅4,950元。

我國也已在2023年1月1 起開始適用個人受控外國企業法案（CFC法案），並於今年報稅首次適用，申報戶成員及關係人持有境外低稅負國家或地區的公司股權，或者對這類公司有實質影響力者，即有可能構成申報CFC義務。

楊建華提醒，個人CFC營利所得將會被併入最低稅負制下的海外所得中計算，原則上，2023年「含CFC營利所得的海外所得」未達100萬元、「家戶總所得」未達670萬元，或「綜合所得稅繳得比最低稅負制計算之所得基本稅額還多」的申報戶，是不會因為持有CFC而需要多繳稅。

不過，這部分所得計算申報須自行準備，不會有「扣繳憑單」等資料可供參考，若平時只依照國稅局資料進行綜合所得稅申報的納稅義務人，可能會有短漏報風險。

楊建華建議，在申報季開始之前，應積極備妥財務報表、了解申報方式並試行計算，儘可能找出既能合規，也能從中選擇最有利於納稅義務人的計算與繳稅方式，以順利完成CFC首次申報。

至於2023年每人基本生活費為20.2萬元，較2022年的19.6萬元增加6,000元。以一家四口為例，若適用5%稅率，4人共可多省稅1,200元。

最後則是今年綜所稅網路申報附件，例如醫療收據等，上傳每戶總容量由10MB提高至15MB，並將上傳期限由5月31日，延長至申報屆滿後十日，遇假日順延。楊建華以今年報稅季為例，因為截止日後十日遇到端午節，上傳期限可延至6月11日。