小三私生女獲解救 財政部發解釋令將「擬制遺產」另開稅單

日前發生鋼鐵大亨在逝世前2年內將3億元股票轉贈元配，鋼鐵大亨過逝後，元配與3名子女全都辦理拋棄繼承，以致年僅6歲私生女變成唯一繼承人，實際只繼承1,567萬元遺產，卻得繳5,735萬元遺產稅的慘案，被形容為「大老婆的逆襲」。

小三憤而提起行政訴訟後，經憲法法庭審判，在2024年10月28日判決該案不符憲法平等權。財政部今（28）日發布解釋令，為免要繳納的遺產稅與實際獲得遺產不符比例，將被繼承人的遺產稅單拆分成2張開立。

第1張稅單是針對配偶的「擬制遺產」，也就是針對被繼承人死亡前2年贈與配偶財產的部分，只針對配偶發單課徵。第2張稅單則是針對「其他遺產」，向全體繼承人發單課徵的稅單。

以鋼鐵大亨案為例，小三私生女將獲解救，不用繳納比真正繼承遺產還高出3倍的遺產稅，僅需就自己實際繼承部分繳納遺產稅即可。

財政部賦稅署舉例，若遺產總額新台幣6,500萬元，當中包含被繼承人死亡前2年內已贈與配偶的500萬元擬制遺產，全案遺產稅應為275萬元；其中，第1張發給配偶的擬制遺產稅單為21萬元［275萬元*（500/6,500）］；第2張發給全體繼承人的稅單則為254萬元［275萬元*（6,000/6,500）］。

財政部表示，為落實憲法保障平等權及財產權，並維護租稅公平，該部將依本判決意旨儘速提出《遺產贈與稅法》修正草案。官員說明，修法將明訂未來即便拋棄繼承，但財政部仍可針對配偶的擬制遺產課徵遺產稅。

亦即在修法未完成前，擬制遺產部分將無法追繳遺產稅，也就是國稅局無法向鋼鐵大亨的元配追繳3億元股票（即「擬制遺產」）部分的遺產稅；但修法完成後，即便拋棄繼承，國稅局也可針對「擬制遺產」部分追繳遺產稅。

據了解，在2024年10月28日憲法法庭判決出爐前的2年內，約有100多件配偶生前贈與的擬制遺產案件，待遺贈稅法修法完成後，即便配偶已拋棄繼承，但國稅局仍有法針對配偶的擬制遺產部分配課稅。

另外，再依上述個案為例，針對稅法上，配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額部分，要將擬制遺產的500萬元計入，也就是1,250萬元［（6,000+500-4,000）/2］；但若依民法的請求權金額只有1,000萬元［（6,000－4,000）/2］；稅法上的扣除額高於民法請求權金額250萬元。

官員表示，相當於配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額變大了，其餘整體繼承人要繳的遺產稅變少了。